什么是递延所得税资产?如何查询老赖资产?

递延所得税资产是什么?名字太拗口?什么意思?
      递延所得税资产 (Deferred Tax Asset)，就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响(减少)未来期间应交所得税的金额。
      下图是洛阳钼业2021年年报中资产负债表的截图:

      简单来说，就是税务局计算的公司利润和公司财务算得不一样，可能大于公司利润，也可能小于公司计算的利润，递延所得税资产和负债便因此产生了。

      举个例子，茅台年底前卖了一批酒，给下属销售公司，销售公司还没卖出去。作为茅台公司的合并报表上，就会记为销售额为零，不产生利润，不产生税收。等明年，这批酒被销售公司卖出去了，合并报表计入收入，计入税收。
      但是呢，税务局不这么算。在他们眼里，这就是完成了一笔销售，就得产生利润和所得税。这样税务局要收的税，就会比公司报表里计算的税要多。等来年，销售公司完成销售，税务局就只征收销售公司获利部分的所得税，而公司则一次计算两笔交易的利润总和。相当于第二年税务局计算的利润又比公司计算的少。
      这样，第一年税务局计算的利润大，多计算的所得税，就命名为“递延所得税资产”，等到来年摊销。

根据企业会计准则第18号及指南——所得税规定,企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。资产、负债的帐面价值与其计税基础存在差异的,应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产的计税基础,是指企业收回资产帐面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础,是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
      一、递延所得税暂时性差异计算步骤
      (一)计算应纳税所得额
      应纳税所得额=税前会计利润±永久性差异+可抵扣差异-应纳税差异(可以理解成企业所得税年报的应纳税所得税加调增减调减)
      应纳税所得额×税率=应交税费——应交所得税
      (二)计算所得税费用
      所得税费用=应交税费——应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产(即从会计角度看现在交的加将来要交的减将来可以抵的)
      (三)计算递延所得税资产、负债
      递延所得税资产=当期可抵扣暂时性差异变动额×所得税税率。
      所谓递延所得税资产,就是预付税金(类似长期待摊费用性质),即前调增后调减;可抵扣差异说明资产账面价值小于资产的计税基础,负债账面价值大于负债的计税基础。
      递延所得税负债=当期应纳税暂时性差异变动额*所得税率,递延所得税负债就是延期纳税(类似长期应付款性质),前调减后调增。
      应纳税差异说明资产账面价值大于资产的计税基础,负债账面价值小于负债的计税基础。

二、分录模板
      (一)会计计算的所得税费用一般记借方,税法上算出来的放在应交税费记贷方,递延所得税可借可贷。
      借:所得税费用——当期所得税费用
      贷:应交税费——应交所得税 (年报数)
      借:所得税费用——递延所得税费用
      贷:递延所得税负债 (负债增加在贷方)
      借:所得税费用——递延所得税费用
      贷:递延所得税资产 (资产减少在贷方)
      (二)如果可抵扣差异和应纳税差异同时增加,会计分录如下:
      借:所得税费用
      递延所得税资产
      贷:应交税费——应交所得税
      递延所得税负债
      (三)如果税率发生变动,则当年的“递延所得税资产”的发生额(登账额)=年末可抵扣暂时性差异×新税率-年初可抵扣暂时性差异×旧税率;当年的“递延所得税负债”的发生额(登账额)=年末应纳税暂时性差异×新税率-年初应纳税暂时性差异×旧税率。
      (四)递延所得税对应的科目
      1.大部分都是所得税费用;
      2.当某项交易或事项在会计上计入所有者权益的,递延所得税也对应所有者权益。例如:可供出售金融资产期末公允价值上升:假设2021年1月1日前执行旧准则
      借:可供出售金融资产——公允价值变动
      贷:资本公积——其他资本公积
      借:递延所得税资产
      贷:资本公积——其他资本公积
      3.商誉,企业合并中取得的资产、负债的账面价值与计税基础不同,企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债。商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额,若确认递延所得税负债,则减少被购买方可辨认净资产公允价值,增加商誉,由此进入不断循环状态。
      4.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一般应确认相应的递延所得税负债,但同时满足以下两个条件的除外:一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时,投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回,如果不希望其转回,则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回,从而无需确认相应的递延所得税负债。
      5.除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
三、背诵口诀
      1.当资产的账面价值小于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
      2.新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得,转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;
      3.可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目,新增可抵扣暂时性差异时列入借方,转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。
      4.“递延所得税资产”的本期发生额(登账额)=当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。
      5.“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率;
      6.当资产的账面价值大于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异;
      7.新增应纳税暂时性差异会调减应税所得,转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得;
      8.应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目,新增应纳税暂时性差异时列入贷方,转回应纳税暂时性差异时列入借方。
      9.“递延所得税负债”的本期发生额(登账额)=当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率;
      10.“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×所得税税率;
      11.当负债的账面价值大于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
      12.当负债的账面价值小于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异。
      四、案例
      (一)A公司适用的所得税税率为25%,各年末税前会计利润为1000万元。税法规定,各项资产减值准备不允许税前扣除。
      有关业务如下:2018年12月31日应收账款余额为6000万元,A公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。
      2019年12月31日应收账款余额为10000万元,期末对应收账款计提了400万元的坏账准备,累计计提坏账准备1000万元。
      解析:
      1. 2018年末:
      应收账款账面价值=6000-600=5400(万元)
      计税基础=6000(万元)
      可抵扣暂时性差异=600(万元)
      2018年末“递延所得税资产”余额=600×25%=150(万元)
      2018年末“递延所得税资产”发生额=150(万元)
      2018年应交所得税=(1000+600)×25%=400(万元)
      2018年所得税费用=400-150=250(万元)
      借:所得税费用250
      递延所得税资产150
      贷:应交税费——应交所得税400
      2. 2019年末:
      应收账款账面价值=10000-(600+400)=9 000(万元)
      计税基础=10000(万元)
      可抵扣暂时性差异累计额=1000(万元)
      2019年末“递延所得税资产”余额=1000×25%=250(万元)
      2019年末“递延所得税资产”发生额=250-150=100(万元)
      2019年应交所得税=(1000+400)×25%=350(万元)
      2009年所得税费用=350-100=250(万元)
      借:所得税费用250
      递延所得税资产100
      贷:应交税费——应交所得税350
      (二)案例2:某企业2019年会计利润总额为300万元,通过县政府向希望小学捐赠了自产产品一批,该批产品公允价值(不含税)120万元,成本100万元,企业已将成本和增值税销项税额的金额计入营业外支出,增值税税率为13%。
      解析:
      1. 捐赠发生时
      借: 营业外支出 115.6
      贷:库存商品 100
      应交税费——应交增值税(销项税额)15.6
      提示:这里贷方记库存商品,而不是做收入,因为不属于企业日常经营活动,没有现金流入,不符合收入准则规定的收入确认条件。但是注意计算销项税额时,是以视同销售收入为基础来计算。
      2. 2019年度公益性捐赠支出超过当年税前扣除限额结转以后年度扣除时
      借:递延所得税资产 (捐赠扣除结转)
      贷:所得税费用——递延所得税费用
      3. 以后年度扣除2019年度结转可扣除的捐赠额时
      借:所得税费用——递延所得税费用
      贷:递延所得税资产

递延所得税负债和递延所得税资产分别是资产、负债科目属性。
      1、递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的,可抵扣暂时性差异是将来可用来抵税的部分,是应该收回的资产,所以对应递延所得税资产:递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的,对于影响利润的暂时性差异,确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。

      2、负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般
      按其
      偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。其中,
      长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

      3、拓展资料:资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。不能带来经济利益的资源不能作为资产,是企业的权利。资产按照流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

个人资产调查是为了明确对方资产情况，知晓对方履行债务的能力，也是考察对方是否有转移隐匿财产嫌疑的考察，个人资产调查主要包括银行存款、动产、不动产、投资、股份收益等等全面的调查，下面我们就来看看什么方法可以进行个人资产调查。

一、个人资产

1、在我国，指公民通过劳动或其他合法手段取得的财产。包括：公民的合法收入、储蓄、生活用品、文物、图书资料、林木、牲畜和法律允许公民所有的生产资料及其他合法财产。其所有权归公民个人。法律保护公民的合法个人财产。

2、个人资产调查报告财产下列财产情况：

（1）收入、银行存款、现金、理财产品、有价证券；

（2）土地使用权、房屋等不动产；

（3）交通运输工具、机器设备、产品、原材料等动产；

（4）债权、股权、投资权益、基金份额、信托受益权、知识产权等财产性权利；

二、个人资产调查方式

1、法院依职权调查

法院依职权调查是指法院通过自己的调查来发现债务人的财产。在执行实务中,由于债权人常常不能向法院提供债务人财产状况,或者至多提供一些财产线索,法院就需要通过自己的调查来发现债务人的财产。法院具有强制性的调查权,在法院进行调查时,被调查的单位和个人有协助调查的义务,必须合作和配合,如实向法院提 供债务人的财产情况。对违反协助义务的人,法院可以采取民事诉讼强制措施。所以,法院依职权调查是发现债务人财产的极具实效性的方法。

2、申请人提供财产线索

由申请人提供线索是发现债务人财产的有效途径之一。一些申请人在纠纷发生前就与债务人认识,甚至与债务人有过长期的民事交往与合作,他们或多或少了解债务人的财产状况,因此完全有能力向法院提供这方面的情况;另一些申请人虽然在发生纠纷前与债务人素不相识(如交通肇事等突发性行为引起的侵权诉讼),但纠纷发生后,权利人也会留意债务人财产方面的情况,因此也有可能了解到一部分债务人的财产状况。

3、委托律师进行资产查询

依据《民事诉讼法》及《民事诉讼证据的若干规定》中”谁主张，谁举证”原则，接受民事案件当事人委托，调查并策划收集有关诉讼及非诉讼证据。

4、在银行进行查询

目前大部分银行都支持通过柜面、手机银行、网上银行查询个人金融资产，线上查询渠道各家要求不一样，您需提供本人有效身份证件及借记卡到开户地任意网点，由银行客户经理为为您查询其名下持有的个人金融产品。该业务仅限本人办理，不能代办。其中可查询的个人金融资产包括，储蓄存款、理财产品、基金、保险、国债、贵金属产品、第三方存管、账户原油等。

法律分析：查询个人全部财产需要分别去银行，车管所，房产局，工商局查询，个人全部财产只有律师、公检法机关工作人员才有权查。

法律依据：《中华人民共和国民法典》

第二百四十条 所有权人对自己的不动产或者动产，依法享有占有、使用、收益和处分的权利。

第二百四十一条 所有权人有权在自己的不动产或者动产上设立用益物权和担保物权。用益物权人、担保物权人行使权利，不得损害所有权人的权益。

法律分析：查询个人全部财产一般可去银行查询，若是有其他动产、不动产以及公司资产的，可以去车管所、房产局、工商局等处查询。

法律依据：《中华人民共和国民法典》 第二百一十八条　权利人、利害关系人可以申请查询、复制不动产登记资料，登记机构应当提供。

《中华人民共和国商业银行法》 第二十九条 商业银行办理个人储蓄存款业务，应当遵循存款自愿、取款自由、存款有息、为存款人保密的原则。