总资产怎么算?什么是固定资产审计?

负责“固定资产”项目的一般是会计师事务所第1年的审计人员负责，属于比较基础的科目。但是如果涉及到融资租赁的固定资产就不一定了(作者以前的血泪史)。今天就和小伙伴们讲解一下审计人员在铺“固定资产”科目底稿的时候需要注意的方法步骤和审计逻辑思维。
一、准备工作
      在铺“固定资产”底稿之前，我们会在入场前先向被审计单位索取固定资产的台账和清单，入场前先了解被审计单位的公司背景以及所处行业，如果是制造企业，在自己心里的就要有个预期:“固定资产”科目余额应该不会很低，如果属于轻资产的企业如游戏、服务行业，则“固定资产”可能在整个风险评估程序当中或许就不是很重要，(注意我说的是或许，不排除有例外的情况，具体情况具体分析)。
      第一年审计，对于固定资产我们主要关注的就是存在性和计价估值，如果是制造企业，固定资产也是审计工作的重点之一，毕竟一般来说金额最大的资产就是固定资产了。
二、明细表1. 获取或编制固定资产(原值)明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

固定资产/累计折旧明细表明细表的填写其实比较简单，关注下企业的内控以及实际有没有效根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表，复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识，如果未审数和总账不符的话要查明原因并作审计调整。
三、实质性分析程序对固定资产做周转率分析、计算固定资产原值与产量的比率并与以前年度相比较和同行业比较等手段的来分析固定资产的整体水平是否合理。多向设备管理部的员工了解企业生产产品能力的有关信息，去判断固定资产的构成比例是否合理。
      再就是检查折旧费用的分配是否合理正确，与相应的成本费用科目中折旧费核对是否一致，要根据审定固定资产的实际用途，判断本期计提的折旧在成本费用之间的分配是否合理，核对各列支金额是否一致，形成查验记录。
四、现场检查如果是第一次年审，首先一定要确定被审计单位“固定资产”的存在性，一定要实地检查企业重带册做要的固定资产并且要适当扩大检查范围，关注是否存在那种已经报废但仍未在蠢衡财务账上有处理的固定资产。曾经我还是“小朋友”的时候参与过一个教育行业的资产重组项目，被审计单位是做职业教育的培训机构，场地分散到全国各地，在一天晚上开会讨论固定资产盘点时我们的项目负责人提出必须去现场重点检查培训所用的仪器设备，偏远地方采用网络视频监盘，当我们现场检查的时候，发现了有一部分设备上有大量生锈的痕迹且有一部分机器特别干净像刚擦拭了一样，这引起了我们的职业怀疑，向企业负责人询问的时候，他们最终承认了这些设备已经闲置了一年多了但仍未核销，最后当然实际做了审计调整。所以说实地检查固定资产是很重要的。
      还有我想提的一点是，在我自己审计经历中发现其实很多项目审计小组都是把监盘项目放到最后来做，其实我建议不这么做，尤其是做存货和固定资产这两部分的人，一定要先去被审计单位生产现场，去了解企业是如何运用设备去生产的，去看一下原材料放置的地方，环境条件怎么样，去看一下生产线和流水线，不然你空在财务人员提供的资料上铺底稿是毫无意义的，为什么现在很多人劝退审计行业，就是因为首先加班的同时做的事情也很枯燥，这个叠加效应导致了人们想尽快脱离这个圈子，但是我们可以尝试的换个角度，把自己想象成这个公司的管理者，当你自己去巡视公司生产现场的时候，会有何种的感性认识，挖掘在内控上有何缺陷，把自己想成一个leader，精神上也会有所“慰藉”吧。
五、检查固定资产增加如果是连续审计，只要关注本期增加的固定资产就可以，询问管理层本期固定资产增加的情况，了解增加在经营上的原因，检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确。如果新增的是房屋建筑物，还要关注下契税的会计处理是否正确。也要特别留意下被审计单位是否有分期付款的固定资产，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果有投资者投入的固定资产，检查交接手续是否齐全，是否按投资各方确认的价值入账，以及确认价值是否公允。有关融资租赁增加的固定资产我会在后面“融资租赁”篇单独讲讲。“在建工程”转入的固定资产首先要获取竣工结算、验收和移交手续的资料，对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按姿搜估计价值入账，并按规定计提折旧。房地产类的固定资产需要检查产权证明、财产税单，汽车等运输设备检查合同和行驶证。
六、检查固定资产减少固定资产的减少一般都是报废毁损或者是转让出售，关注下这些资产是否经过了授权批准，控制是否有效，会计处理是否正确就可以了。
七、检查固定资产租赁在我的印象中，被审计单位有租赁性质的固定资产还是少数，但如果有的话就是我们需要特别关注的地方，租金是否签有合同，金额是否合理，租入的固定资产是否有浪费损坏或者是久放不用的现象。租出的固定资产是否有长期不收租金、无人过问的现象，是否有变相转赠、转让等情况。如果租入的固定资产金融较大的话可以采取向出租方函证租赁合同及执行情况。
八、检查是否存在关联方的固定资产销售活动检查有无与关联方的固定资产购售活动，交易价格是否公允，对合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。
九、折旧测算折旧测算应该算是固定资产科目里程序最难的部分，所以讲实话固定资产真的不难，你只要把折旧测算及分配的程序弄清楚了基本上没有什么问题，上面复核出q的概率也不会很复杂，固定资产的折旧首先就是要获取或者自己编制累计折旧的明细表，复核加计正确，并于科目余额表和明细帐核对一致。如果是第一次年审，需要去了解一下被审计单位的折旧政策和方法是否符合规定，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理，假如企业所有的电脑折旧使用寿命按10年去摊销就是不符合常理的，净残值一般按5%，折旧方法基本上百分之99都是遵循直线法。接着就是检查本期折旧费用的计提是否正确，关注已经计提减值准备的固定资产累计折旧。

固定资产折旧测算表大致的累积折旧测算的模板如图所示，大家只要关注固定资产的原值、达到预定状态可使用时间、使用年限、残值率一般5%就可以了。后买你黄色部分会自动有函数公式导出，因为一般你做的明细表和企业的折旧明细表固定资产编号顺序是一致的，所以直接把企业固定资产累计折旧清单的实际计提折旧的数直接复制到N列就可以看出有没有差异了。有较大差异的就要询问被审计单位的人员了，如果对方解释不了就和你们的项目负责人提个醒，你的负责人会去和企业那边的负责人交接这个问题的。
十、减值准备减值准备基本上是监盘的时候才发现的，有时候直接问企业的人他们也会直接如实的说。一般来说我们提减值都是提到只剩下净残值，但是有时候把审计调整给企业管理层看的时候，管理层有时候会不同意你的调整，说我们的设备虽然有减值迹象，但有时候还是会有运作，所以不应该全部提减值准备，这个时候你只好先确定未来现金流量，我们在学cpa的时候未来现金流量一般都是给好的，现实中就需要自己确定了，但是这个有些复杂，因为涉及的因素太多了，而且都是估计的，准确的是需要第三方评估公司来资产评估的，但是这个又费时又费钱，一般就自己上阵估计了。这些设备还能使用几年，产量是多少、销售价格是多少、成本是多少，都需要重新判断。年限可以使用剩余折旧年限;产量可结合历史数据去确定;销售价格需要参考当时的市场价，成本参考历史数据，再考虑销售费用，然后一相减就计算出每年的现金流量，折现率的确定也需要和企业商量确定，最后一相乘就是未来现金流量净现值了。比较未来现金流量净现值和直接处置所收到的现金这两个数，大的就是可回收金额。当账面价值大于可回收金额的时候，差额部分就是减值准备。
十一、附注

固定资产附注固定资产的附注其实很好填的，主要知道找个逻辑:账面原值 _ 累计折旧 _ 减值准备 = 账面价值。就可以了， 填完后检查下合计的期末账面价值跟资产负债表中的固定资产是否相等，期初的账面价值跟期初的是否相等就可以了。
十二、总结总结一下，固定资产的审计重点就是在检查存在性、所有权和估值计价，增减的合理性，而累计折旧的重点就是在于折旧测算以及分配上的正确性、配比性、合理性。
      重要的程序有:
      1、 内部控制的有效性;
      2、 固定资产实地检查、监盘;
      3、 固定资产增减的价值确认无误及折旧金额的复核计算;
      4、 同行业分析和垂直对比分析本期新增固定资产的合理性;
      5、 对固定资产盘亏或报废形成的损失要特别留意。

资产总额＝流动资产＋长期投资＋固定资产＋无形资产及递延资产＋其他资产。

资产总额指企业拥有或控制的全部资产。包括流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产、其他长期资产等，即为企业资产负债表的资产总计项。

金额等于其资产负债表的“资产总计”金额。与联合国SNA中的核算口径相同，我国资产负债核算中的“资产”指经济资产。所谓经济资产，是指资产的所有权已经界定，其所有者由于在一定时期内对它们的有效使用、持有或者处置，可以从中获得经济利益的那部分资产。

资产总额和净资产的区别

资产总额和净资产的最大区别在于资产总额里面是包含了负债的。具体的来说资产总额是指企业拥有和控制的全部资产，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产、其他长期资产等。

而净资产是指资产总额减去负债的部分，也就是所有者权利，净资产主要由企业开办当初投入的资本包括溢价部分以及企业在经营之中创造的和接受捐赠的资产两部分组成。

资产总额=流动资产+长期投资+固定资产+无形资产及递延资产+其他资产。

资产总额是指企业资产负债表的资产总计项。公司过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，资产总额是指企业拥有或控制的全部资产，这些资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产、其他长期资产等。”

资产总额就是货币资金+存货+固定资产净额，即现金+银行存款+原材料+库存商品+生产成本+固定资产-累计折旧。 净资产总额就是所有者权益，包括：实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润

1、反映企业财务结构是否合理的指标有：

(1)净资产比率=股东权益总额/总资产

该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性，它的倒数即为负债比率。净资产比率的高低与企业资金实力成正比，但该比率过高，则说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在50%左右，但对于一些特大型企业而言，该指标的参照标准应有所降低。

(2) 固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值

该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和生产能力，一般该指标应超过75%为好。该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义。

(3)资本化比率=长期负债/(长期负债+股东股益)

该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重，因而该指标不宜过高，一般应在20%以下。

2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有：

(1)流动比率=流动资产/流动负债

该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而言，该指标应保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息，它有可能是：

(1)企业某些环节的管理较为薄弱，从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平；

(2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模；

(3)股份制企业在以发行股票、增资配股或举借长期借款、债券等方式筹得的资金后尚未充分投入营运；等等。

但就总体而言，过高的流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用，而该比率过低，则说明企业偿债的安全性较弱。

速动比率=（流动资产－存货－预付费用－待摊费用）/流动负债

由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力（流动性）很弱的存货及待摊或预付费用，为了进一步反映企业偿还短期债务的能力，通常，人们都用这个比率来予以测试。

因此该比率又称为“酸性试验”。在通常情况下，该比率应以1:1为好，但在实际工作中，该比率（包括流动比率）的评价标准还须根据行业特点来判定，不能一概而论。

3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有：

每股净资产=股东权益总额/（股本总额×股票面额)

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